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Derecho fiscal

¿Qué son las Operaciones Vinculadas

                                     ¿QUE SON LAS OPERACIONES VINCULADAS?

Ley 27/2014, sobre el Impuesto de Sociedades (en adelante LIS), las define en su Art. 18 LIS como determinadas operaciones realizadas entre Personas Físicas o Jurídicas, entre las que existe cierto grado de relación.

 

Personas o Partes vinculadas

El Antecitado Art. 18 LIS, define los supuestos que entiende que va a existir vinculación, y son los siguientes:

  • Una entidad y sus socios o partícipes.
  • Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.
  • Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.
  • Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
  • Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25% del capital social o de los fondos propios.
  • Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos el 25 % del capital social o de los fondos propios.
  • Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

1- En los supuestos que la vinculación venga definida en función de los socios, partícipes o administradores, la participación deberá ser como mínimo del 25%.

2- Existe grupo cuando una Sociedad controle o pueda controlar a otra u otras conforme a los requisitos del Art. 42 del Código de Comercio, independientemente de su residencia y de la obligación de formular cuentas consolidadas.

 

Efectos de las Operaciones Vinculadas

Producen efectos sobre varios aspectos, que detallo a continuación:

Contables

Estas Operaciones, deben estar recogidas e informadas en las Cuentas Anuales, en concreto en la Memoria, tanto del Plan General Contable (en adelante PGC), como el PGC PYMES

 

Fiscales

A fin de cumplir con los requisitos de información de la Agencia Tributaria, se creó por Orden HPF/816/2017, el Modelo informativo 232, entró en vigor en el período impositivo 2016.  Están obligados a presentarlo sujetos pasivos del IS, IRPF, Impuesto de la Renta de no Residentes (en adelante IRNR) y entidades en atribución de rentas. Es una declaración de tipo informativo, que se presenta vía telemática, compleja de cumplimentar, y que debe presentarse el 30 de noviembre de cada período impositivo.  No todos los Sujetos Pasivos están obligados, existen unos límites

Es fundamental la custodia de toda documentación, así como la correcta valoración, por qué la Agencia Tributaria puede comprobar que estas Operaciones se hayan valorado correctamente, así como que se custodie la documentación. El hecho de presentarlo de forma incompleta o inexacta, o fuera de plazo conlleva sanción Tributaria muy gravosa.

 

Valoración de las Operaciones Vinculadas

La LIS, indica que estas Operaciones deben ser valoradas a Precio de Mercado, definido como el que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

El Art. 18.4 LIS determina 5 métodos para la Valoración que la LIS deja a libertad del Sujeto Pasivo:

  • Método del Precio Comparable no controlado: Por el que se compara el precio del bien o servicio en una operación entre personas vinculadas con el precio de un bien o servicio de características similares en una operación entre personas o entidades independientes.
  • Método del Precio de Reventa: Por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independiente.
  • Método del Coste Incrementado (C+): Por el que se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes
  • Método del resultado de la distribución del resultado o beneficio: Por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado común derivado de dicha operación u operaciones, en función de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares
  • Método del margen neto operacional: Por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando

La Propia LIS, indica que la elección del método de valoración dependerá de la Operación Vinculada, la disponibilidad de información fiable y el grado de comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas.

También prevé la LIS, la posibilidad de valoración por otros métodos aceptados o técnicas de valoración generalmente aceptados, que respeten el principio de libre competencia, incluyendo el Acuerdo Previo de Valoración, que consiste en que la Administración Tributaria determine el Valor de Mercado de las Operaciones efectuadas entre Partes Vinculadas, con carácter previo a su realización. Estas solicitudes se acompañan de una propuesta en la que se fundamenta el Valor normal de Mercado.

 

En definitiva, nos hallamos ante una materia compleja, fiscalmente muy sensible y donde sino se lleva a cabo una correcta valoración y contabilización, es probable que la Agencia Tributaria inicie procedimiento Inspector.

¿Qué impuestos debo pagar por mi herencia?

Es este un Impuesto cedido a la Comunidades Autónomas (en adelante CCAA), por la Ley 29/1987.

Esto es importante, ya que la Ley por la que se regirá la sucesión del causante es la de su residencia fiscal, y existen grandes diferencias entre las CCAA, lo que puede llevar a la repudiación de la herencia por el hecho de no poder pagar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

¿Cuál es el hecho imponible del ISD?

El hecho imponible de este impuesto, es decir, los Bienes y Derechos que grava este Impuesto son, y las define el Art. 3 LISD:

  1. La adquisición de Bienes y Derechos por Herencia, Legado, u otro título sucesorio.
  2. La adquisición de Bienes y Derechos por Donación o cualquier otro negocio jurídico inter vivos.
  3. Los Contratos de seguros de vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.

Sujeto Pasivo y Sujetos Responsables

El sujeto pasivo debo definirlo como la persona o personas obligadas a tributar, y las define el Art. 5 LISD, al respecto la LISD distingue dos situaciones:

  1. a) Contribuyentes con residencia habitual en España: tributan por obligación personal. Están obligados a declarar por LISD, todos los bienes y Derechos, con independencia de donde se encuentren.
  2. b) Contribuyentes sin residencia habitual en España: tributan por obligación real. Están obligados a declarar LISD, los Bienes y Derechos situados o que se puedan ejecutar en España.

Respecto a estos segundos, surge la figura del responsable subsidiario, que normalmente serán entidades financieras, y en algunos casos funcionarios.

Base Imponible y Base Liquidable

Puedo definir la Base Imponible como el valor neto de la parte individual de cada heredero o de la Donación. Se calcula de esta forma:

Esquemáticamente se calcula de esta forma, y su calculo es de vital importancia, para evitar posteriores problemas con las Haciendas Autonómicas, como por ejemplo una Comprobación de valor, o una correcta valoración si se va a vender.

La liquidación de este Impuesto para el caso de herencias es 6 meses, desde la fecha de defunción, cabe prorroga por plazo de 1 en el caso que no haya haber suficiente en la herencia para el pago de las deudas, el modelo es el 650.

En el caso de donaciones es de 30 días, desde que se efectúe la donación, el modelo para efectuar la liquidación es el 651.

ESQUEMA DEL ISD BASE IMPONIBLE DE CADA HEREDERO
Valor real (-) Reducciones
(-) Cargas deducibles Base Liquidable
Caudal hereditario (x) Tarifa correspondiente
(+) Ajuar doméstico (x) Coeficiente Multiplicador
(-) Deudas y gastos deducibles Cuota tributaria
MASA HEREDITARIA (-) Deducciones y Bonificaciones
  CUOTA A PAGAR

La LISD, establece las siguientes reducciones, según el parentesco:

  1. a) Grupo I: Descendientes y Adoptados menores de 21 años, pueden reducirse en cuota 15.956,87€, más otros 3990,75€ por cada año que le reste por cumplir 21, con un límite de 47.858,59€.
  2. b) Grupo II: Descendientes y Adoptados mayores de 21 años, pueden reducirse en cuota 15.956,87€.
  3. c) Grupo III: Hermanos, Tíos y sobrinos, pueden reducirse en cuota 7993,56€
  4. d) Grupo IV: Primos y otros grados más alejados, no tienen Derecho a reducción
  5. e) Reducción por Minusvalía: Todo aquel heredero con discapacidad del 33%, reduce 47858,59€, y supera el 65% la reducción es de 150.253,03€
  6. f) Reducción por seguro de vida: Todo cónyuge, ascendiente, descendiente o adoptado reduce el 100% con un límite de 9145,49€

Relación del LISD con otros Impuestos

Fundamentalmente el LISD interactúa con otros dos Impuestos:

  1. a) IRPF: En principio, conforme dispone el Art. 6.4 Ley 35/2006 (Ley del IRPF), cualquier cuantía recibida por herencia o donación resulta incompatible con el IRPF. Ello no siempre es así, porque en el supuesto de recibir un piso alquilado o un fondo de inversión, los rendimientos, se deberán declarar en la renta de ese año. Cuestión distinta será el momento en el que se disponga, es decir se enajene el Bien o Derecho recibido, en cuyo caso si habrá que incluirlo en la declaración del año en que se efectúe la enajenación, como ganancia o pérdida patrimonial, para lo que es de vital importancia realizar una correcta valoración.

Comentar, por último, la Plusvalía del Muerto, que es la obligación que tienen los Herederos de hacer la Declaración de la renta del causante, que queda a cargo de los herederos. La llamada Plusvalía del Muerto, conforme dispone el Art. 33.3 b LIRPF, no genera ganancia ni pérdida patrimonial en la declaración del causante, ya que dichos bienes y Derechos los han declarado los herederos en LISD.

  1. b) IITVNU: La conocida como Plusvalía Municipal, este Impuesto afecta tanto a Herencias como a Donaciones, solo en el supuesto que se reciba un bien inmueble de naturaleza urbana, quedan por tanto excluidos los bienes rústicos. Este tributo se liquida en el Municipio en el que radique el Bien Inmueble, y el plazo es distinto según se trate de Herencia.

Recibir una herencia, por tanto, siempre devenga ISD y en cuanto al IRPF dependerá del bien o del hecho en cuestión. De ahí que una correcta planificación es más que adecuada en estos casos.

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